6 Налогообложение бизнеса

6.1 Основные виды налогов в Санкт-Петербурге при различных системах налогообложения

Основным документом, регулирующим налоговое законодательство в Российской Федерации, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговый Кодекс состоит из двух частей. Первая часть НК РФ (Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.1998 с последующими изменениями и дополнениями) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых правоотношений;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В первой части НК РФ также даны определения основных понятий и терминов, используемых в налоговом законодательстве.

Каждая глава второй части НК РФ (Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 с последующими изменениями и дополнениями) посвящена конкретному налогу или сбору, взимаемому в Российской Федерации.

Согласно НК РФ, все налоги и сборы по принадлежности к уровню власти подразделяются на федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы), а также местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, которые вводятся в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на их территориях. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы вводятся в действие в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении регионального или местного налога соответствующие органы власти могут определять только налоговые ставки и только в тех пределах, которые установлены НК РФ. Кроме того, им дано право устанавливать порядок и сроки уплаты, формы отчетности по налогу, а также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования.

В таблице 6.1 приведён общий перечень налогов с указанием их принадлежности к уровням власти – федеральному, региональным и местным бюджетам.

Таблица 6.1. Классификация налогов по принадлежности к уровням власти Федеральные налоги и сборы Региональные

Отметим, что в Санкт-Петербурге местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами законодательных органов Санкт-Петербурга.

Следует также иметь в виду, что перечисленные в таблице 6.1. налоги и сборы, в зависимости от наличия у налогоплательщика обязанности по их уплате, взимаются при применении общего режима налогообложения, который на практике часто называют еще традиционной системой налогообложения.

В определенных случаях, установленных НК РФ, могут применяться специальные режимы налогообложения, а именно:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции;
• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Для представителей малого бизнеса в Санкт-Петербурге (и не только Санкт-Петербурге) особый интерес представляют последние две системы налогообложения – УСН и ЕНВД. Более подробно о них пойдет речь в разделах 6.3 и 6.4 настоящего Справочника.

В следующем же разделе Справочника Вашему вниманию предложена информация об общем режиме (традиционной системе) налогообложения.

6.2 Общий режим налогообложения

Краткая характеристика налогов и взносов, подлежащих уплате организациями и индивидуальными предпринимателями при общем режиме налогообложения, представлена на следующих страницах Справочника в таблицах 6.2. и 6.3.

6.2.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). НДС является косвенным налогом, включаемым в цену товаров (работ, услуг), то есть этот налог фактически оплачивает конечный потребитель.

Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом освобождение имеет уведомительный характер и предоставляется на 12 последующих месяцев.

Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих календарных месяцев, а также в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относится реализация:

• медицинского оборудования и медицинских товаров, медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических не финансируемых из бюджета) по специальному перечню;
• услуг по уходу за больными;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений в случае полного или частичного финансирования этих заведений, организаций и учреждений за счет средств бюджетов или фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС);
• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным пригородного сообщения в случае предоставления пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке, и других предусмотренных законом видов деятельности.

Таблица 6.2. Основные виды налогов, удерживаемых с индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица

Таблица 6.3. Основные виды налогов, удерживаемых с юридических лиц

На рис.6.1. приведена схема, иллюстрирующая разновидности объектов налогообложения НДС:

Рис 6.1. Объекты налогообложения НДС

Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пример. Пусть организация – плательщик НДС хочет реализовать товар (работу, услугу), облагаемую НДС по ставке 18%, за 560 рублей. Сумма НДС, начисляемая при реализации = 560 ? 18% =100,8 рублей. Тогда сумма, которую покупатель должен заплатить за этот товар (работу, услугу), будет равна 560 рублей + сумма НДС = 560 + 100,8 = 660,8 рублей.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Моментом определения налоговой базы по НДС является:

• для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по мере отгрузки – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• для налогоплательщиков, утвердивших учетную политику по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг);
• в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар – момент передачи права собственности;
• при реализации на безвозмездной основе – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• при реализации на экспорт – последний день месяца, в котором собран полный пакет предусмотренных документов.

Объект налогообложения (ст.146 НК)

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе передача имущественных прав передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при налогообложении прибыли выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период – квартал.

Налоговые ставки по НДС:

• 0% – на товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ;
• 10% – при реализации товаров, перечисленных в п.2 статьи 164 НК РФ, в том числе:
  • некоторые продовольственные товары,
  • некоторые товары для детей,
  • медицинские товары по специальным перечням,
  • периодические издания, не носящие эротического или рекламного характера,
  • книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;
• 18% – на остальные товары, работы и услуги;
• 10/110 и 18/118 – расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС (при получении предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается НДС).

Пример. Получена предоплата 800 рублей под последующую поставку подсолнечного масла. В этой предоплате сумма НДС = 800 * 10 / 110 = 72,73 рубля. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем случае равна разнице НДС, полученного от покупателя, и НДС, уплаченного поставщику.

Пример. Организация, являющаяся плательщиком НДС, в отчетном периоде реализовала продукции «А» на сумму 10 030 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 1 530 рублей. В этом же периоде было приобретено, оприходовано и оплачено материальных ресурсов, работ, услуг на сумму 2 478 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 378 рублей. Все необходимые документы оформлены правильно. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 1 530 - 378 = 1 152 рубля.

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ №31н от 03.03.05 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством.

НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет.

Иные вопросы, связанные с НДС, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.2 Акцизы

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, производящие и (или) реализующие подакцизные товары, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% (за исключением некоторых видов товаров, перечень которых оговорен в НК РФ);
• алкогольная продукция (с объемной долей спирта более 1,5%);
• пиво;
• табачные изделия;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5кВт (150л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла;
• прямогонный бензин.

Ставки акцизов зависят от вида подакцизных товаров и довольно часто пересматриваются. Но укрупненно их можно разделить на два основных вида:

• твердые (специфические) ставки – предусматривают взимание акциза в фиксированной сумме в рублях за натуральную единицу измерения (например, ставка акциза на сигары составляет 14 рублей за 1 штуку);
• процентные (адвалорные) ставки – предусматривают взимание акциза в сумме, равной определенному проценту от стоимости подакцизных товаров, определяемой исходя из отпускных цен без включения в них акцизов.

Некоторые подакцизные товары подлежат обязательной маркировке специальными марками.

Иные вопросы, связанные с акцизами, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.3 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ) признаются:

• физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),
• физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения НДФЛ – доходы физических лиц.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночных цен.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Существует 4 вида вычетов по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Ниже дана информация о каждом из видов налоговых вычетов. Стандартные вычеты по НДФЛ включают:

• вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;
• вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;
• вычет 400 рублей - налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей;
• вычет 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты.

Пример расчета налоговой базы по НДФЛ. Пусть работник, не имеющий право на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 или 500 рублей, имеет двоих детей до 18 лет, написал заявление в бухгалтерию по месту работы о предоставлении стандартных налоговых вычетов и предоставил необходимые подтверждающие документы. Оклад работника составляет 9 000 рублей в месяц.

Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ за январь. Поскольку доход работника с начала года в январе составит 9 000 рублей, что меньше 20 000, а тем более 40 000 рублей, то работник имеет право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей и вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Тогда налоговая база в январе = 9 000 – 400 – 600 ? 2= 7 400 рублей. В феврале доход работника с начала года составит 9 000 ? 2 = 18 000 рублей, что меньше 20 000, а тем более 40 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей и вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговая база в феврале составит 9 000 – 400 – 600 ? 2 = 7 400 рублей. В марте доход работника с начала года составит 9 000 ? 3 = 27 000 рублей, что меньше 40 000 рублей, но больше 20 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 600 рублей на каждого ребенка, но теряет, начиная с марта, право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей.

Налоговая база в марте составит 9 000 – 600 ? 2 = 7 800 рублей. В апреле доход работника с начала года составит 9 000 ? 4 = 36 000 рублей, что меньше 40 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговая база в апреле составит 9 000 – 600 ? 2 = 7 800 рублей. В мае доход работника с начала года составит 9 000 ? 5 = 45 000 рублей, что больше 40 000 рублей, т.е. начиная с мая, работник теряет право и на стандартные налоговые вычеты на детей.

Начиная с мая, налоговая база ежемесячно до конца календарного года будет составлять 9 000 рублей.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

• 13% – единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже;
• 30% – по всем доходам нерезидентов;
• 9% – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;
• 35% – по доходам в виде:
  • выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 2 000 рублей;
  • страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов;
  • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте;
  • сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения
  • ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по ставке 13%).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

• за январь – июнь – до 15 июля – ? годовой суммы авансовых платежей;
• за июль – сентябрь – до 15 октября – ? годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ? годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Иные вопросы, связанные с НДФЛ, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.4 Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН являются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями),
• индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

• у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной форме за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости (включая НДС и акцизы) на день их выплаты.

К суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

От уплаты налога освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Эта льгота распространяется и на индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы. Льготы имеют и организации, использующие труд инвалидов.

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала ставок, приведенная в таблице 6.4:

Таблица 6.4. Ставки единого социального налога

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, уплачивают авансовые платежи по ЕСН на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

• за январь – июнь – до 15 июля – ? годовой суммы авансовых платежей;
• за июль – сентябрь – до 15 октября – ? годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ? годовой суммы авансовых платежей.

Иные вопросы, связанные с ЕСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.5 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль (НП) организаций является прямым, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли.

Налогоплательщиками по НП являются:

• российские организации,
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации.

Не являются налогоплательщиками по НП:

• организации по прибыли, получаемой от игорного бизнеса,
• организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД),
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН),
• Центральный банк и его учреждения в части регулирования денежных отношений.

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным регистров налогового учета, который обязаны вести все организации, применяющие общий режим налогообложения.

Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями, изложенными в НК РФ.

На рис. 6.2 приведена упрощенная схема расчета доходов, участвующих в расчете прибыли.

Рис.6.2 . Упрощенная схема расчета доходов, участвующих в расчете прибыли

На рис. 6.3 приведена упрощенная схема расчета расходов, участвующих в расчете прибыли.

Рис.6.3. Упрощенная схема расчета расходов, участвующих в расчете прибыли.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассовым методом:

• Метод начисления подразумевает, что при расчете налогооблагаемой прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Отмеченное обстоятельство требует от предпринимателя дополнительных усилий по ведению бухгалтерского и налогового учета.
• Кассовый метод имеют право применять организации, если у них в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн. рублей. При этом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Для учета в составе расходов затрат на приобретение сырья и материалов необходимо еще и списание данного сырья и материалов в производство. При кассовом методе в составе расходов учитывается амортизация оплаченного амортизируемого имущества в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) периоды.

Сохраняются льготы для малых предприятий, срок действия которых не закончился на день вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса, льготы по прибыли, полученной от вновь созданного производства до окончания периода окупаемости этого производства, но не более 3 лет. Организации, использующие труд инвалидов (при численности не менее 50% и доле заработной платы инвалидов не менее 25%), могут списывать затраты на социальную защиту инвалидов в расходы, связанные с производством и реализацией.

В Санкт-Петербурге применяются следующие ставки налога на прибыль организаций:

• 21 – 24%, из них:
  • 7,5% - зачисляются в федеральный бюджет,
  • 13,5 – 17,5% - зачисляются в бюджет Санкт-Петербурга;
• 9% - на доходы в виде дивидендов российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации (вся сумма полностью зачисляются в федеральный бюджет);
• 15% - на доходы в виде дивидендов, полученных от российских организаций иностранными организациями, а также дивидендов российских организаций, полученных от иностранных организаций (вся сумма полностью зачисляются в федеральный бюджет);
• По особым ставкам налога, указанным в НК РФ - для иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства.

Право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в Санкт-Петербурге в части, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга, возникает у юридических лиц, осуществивших на протяжении любого календарного года, начиная с 1 января 2005 года, вложения для производственных целей на территории Санкт-Петербурга.

При этом под вложением для производственных целей понимается:

• приобретение не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербург основных средств;
• строительство (в том числе хозяйственным способом) основных средств;
• реконструкция и модернизация основных средств.

Размер ставки налога, зачисляемого в бюджет Санкт-Петербурга:

• 15,5% – при вложениях от 150 млн. рублей до 300 млн. рублей,
• 13,5% – при вложениях от 300 млн. рублей (включительно) и более, а также для предприятий высокотехнологичных отраслей производства при условии осуществления инвестиций от 50 млн.рублей.

Порядок расчета суммы вложений, порядок возникновения и утраты права на данную льготу, а также другие особенности применения данной льготы изложены в законе Санкт-Петербурга от 28.06.95 № 81-11 с изменениями от 01.12.04 № 620-88.

Для предприятий, только начинающих свою деятельность, важным является следующее обстоятельство. Если в отчетном периоде получен убыток, то его можно перенести целиком или частями в течение 10 лет на следующие налоговые периоды, при условии, что налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена более чем на 30% (с 01.01.06 - на 50%, а с 01.01.07 – на 100%).

Налоговым периодом по НП является календарный год. Отчетные периоды по НП – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок и сроки уплаты НП, а также иные вопросы, связанные с налогом на прибыль организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.6 Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Среди транспортных средств не являющихся объектами налогообложения в законе упоминаются:

• весельные лодки, моторные лодки с двигателем не свыше 5 л.с.,
• автомобили легковые специальные для инвалидов, а также полученные через органы социальной защиты с мощностью двигателя до 100 л.с.,
• промысловые морские и речные суда,
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда организаций, осуществляющих пассажирские и (или) грузовые перевозки,
• тракторы, комбайны, спец. машины, зарегистрированные для сельхозработ,
• транспортные средства федеральных органов власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,
• транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии документального подтверждения факта угона,
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база по налогу определяется:

• в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя в лошадиных силах;
• в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
• в отношении остальных транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговый период по налогу – календарный год. Отчетный период для налогоплательщиков-организаций – полугодие.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются соответствующим законом Санкт-Петербурга в зависимости от вида транспортного средства и его физического показателя.

Сроки уплаты (для организаций): авансовых платежей – до 1 сентября текущего года, за налоговый период – до 1 сентября года, следующего за налоговым.

Иные вопросы, связанные с транспортным налогом, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.2.7 Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций (НИО) признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НИО для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база по НИО - среднегодовая стоимость имущества.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Сумма авансового платежа по НИО исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ? произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сроки уплаты налога и сдачи налоговых деклараций: за отчетные периоды – до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом; за налоговый период – до 30 марта года, следующего за отчетным.

Иные вопросы, связанные с налогом на имущество организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.3 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН представлены на рис.6.4:

Рис.6.4. Условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Однако, следует иметь в виду, что вновь вернуться к УСН (после возврата к общему режиму налогообложения) можно только через 1 год.

Условия перехода и применения УСН:

• средняя численность работающих не превышает 100 человек;
• валовая выручка за год не превышает 15 млн руб или 11 млн руб за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН;
• стоимость основных фондов (находящегося в собственности амортизируемого имущества) не превышает 100 млн руб;
• не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением организаций, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%).

Не имеют право применять УСН:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
• организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• участники соглашений о разделе продукции;
• организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД;
• организации и предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При переходе на УСН уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. На рис.6.5 представлен перечень таких налогов отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

Рис.6.5. Перечень налогов, заменяемых при УСН уплатой единого налога

Вместе с тем, следует иметь в виду, что с переходом на УСН:

• сохраняется уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и иных налогов и сборов;
• сохраняется порядок ведения кассовых операций, порядок предоставления статистической отчетности, порядок учета основных средств и нематериальных активов.

Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на УСН. Им могут быть:

• доходы, облагаемые налогом по ставке 6%,
• доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые налогом по ставке 15%.

Изменить объект налогообложения после подачи заявления можно:

• до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет впервые применяться УСН,
• либо после 3 лет применения УСН (эта норма вступает в силу с 01 января 2006 года). При этом, если изменяем объект налогообложения «доход» на «доход – расход», необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году, с которого изменяется объект налогообложения, а если изменяем «доход – расход» на «доход», тот уведомить необходимо до 1 января.

В случае использования в качестве налогооблагаемой базы доходов, уменьшенных на величину расходов, введено также понятие минимального налога, который не должен быть меньше, чем 1% доходов налогоплательщика. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода (года) в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога.

Пример. Пусть по итогам налогового периода доход налогоплательщика составил 8 025 000 рублей, за тот же период величина расходов составила 7 566 700 рублей.

Сумма единого налога (с разницы доходов и расходов) = = (8 025 000 – 7 566 700) ? 15% = 458 300 ? 15% = 68 745 рублей. Сумма минимального налога = 1% от дохода = 8 025 000 ? 1% = 80 250рублей. Таким образом, уплате в бюджет подлежит налог в сумме 80 259 рублей, так как из результатов расчета видно, что величина минимального налога больше величины фактического налога, а следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик должен заплатить минимальный налог.

Важно так же знать, что сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов. В том числе эта разница может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на следующие (следующий) налоговые периоды (не более чем на 10 периодов). Но при этом этот убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%.

В рассмотренном выше примере в расходах следующего периода может быть учтена сумма = 80 250 – 68 745 = 11 505 рублей.

Порядок определения доходов при применении УСН аналогичен порядку, применяемому по налогу на прибыль организаций, о котором рассказано в разделе 6.2.5 настоящего Справочника. Порядок определения расходов при применении УСН прописан в статье 346.16 НК РФ. При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.

Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:

• стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
• остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:

со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года; со сроком службы от 3 до 15 лет – равномерно в течение года: в 1-ый год - 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости; со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет.

Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.

При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример.

Случай 1. В качестве объекта налогообложения по УСН выбран «Доход». По итогам отчетного периода исчисленная сумма единого налога составила 5 000 рублей. За этот же период сумма уплачиваемых взносов в ПФ составила 2 700 рублей, а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности составила 1 350 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога лишь на 2 500 рублей уплаченных им пенсионных взносов ((5 000 ? 50%) = 2 500, что меньше 2 700) и на всю сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности 1 350 рублей.

Общая сумма платежей за отчетный период составит 3850 рублей, в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому налогу = = 5 000 – 2 500 – 1 350 = 1 150 рублей;

Взносы на обязательное пенсионное страхование = 2 700 рублей. Случай 2. В качестве объекта налогообложения выбран «Доход». По итогам отчетного периода исчисленная сумма единого налога составила 7 000 рублей. За этот же период сумма уплачиваемых взносов в ПФ составила 3 300 рублей, а сумма выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности составила 1 600 рублей.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных им пенсионных взносов, т.е. на 3 300 рублей ((7 000 ? 50%)= = 3 500, что больше 3 300) и на всю сумму выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности 1 600 рублей.

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5 400 рублей, в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому налогу = = 7 000 – 3 300 – 1 600 = 2 100 рублей;

Взносы на обязательное пенсионное страхование = 3 300 рублей.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов. Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сроки уплаты налога:

• отчетный период – до 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом;
• налоговый период :
  для организаций – до 31 марта следующего года,
  для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля следующего года.

Иные вопросы, связанные с УСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.4 Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – обязательная система для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют вид деятельности, отнесенный к установленному Законом перечню.

Порядок установления и введения в действие этого налога с 1 января 2003 года определяется главой 26.3 Налогового Кодекса, а в Санкт-Петербурге - Законом СПб №299-35 от 04.06.03 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Согласно НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов деятельности:

• оказание бытовых услуг,
• оказание ветеринарных услуг,
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 150 кв. метров,
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети,
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. метров,
• оказания автотранспортных услуг (не более 20 автомобилей),
• разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения).

При переходе на ЕНВД индивидуальные предприниматели не уплачивают

• Налог на прибыль организаций
• НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
• ЕСН
• Налог на имущество организаций в части имущества, используемого для ведения деятельности.
• НДФЛ
• НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
• ЕСН
• Налог на имущество физ. лиц в части имущества, используемого для ведения деятельности

При переходе на ЕНВД организации не уплачивают

Рис.6.6. Перечень налогов, заменяемых при ЕНВД уплатой единого налога

• распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы,
• распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие данного налога. Для налогоплательщиков ЕНВД уплата ряда налогов по деятельности, подпадающей под ЕНВД, заменяется уплатой единого налога. Как показано ниже, перечень таких налогов, в целом аналогичен перечню налогов, заменяемых единым налогом при УСН. На рис.6.6. этот перечень приведен отдельно для организаций (юридических лиц) и индивидуальных предпринимателей.

В то же время сохраняется действующий порядок уплаты иных налогов и сборов. Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход. Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода. Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех – 15% от вмененного дохода.

Таким образом, уплачивается ЕНВД не с фактического дохода, а с того, который вменен законом (законодатель сам рассчитывает, какой доход при данном виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях должен получать налогоплательщик). При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности. Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.

Сумма ЕНВД = показатель базовой доходности в месяц ? количество месяцев в налоговом периоде ? физический показатель ? К1 ? К2 ? К3 ? ставка ЕНВД Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, вид деятельности и т.п.), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты К1, К2 и К3, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности. Величина коэффициента К1, зависящего от кадастровой стоимости земли, на которой осуществляется деятельность, в 2005 году в Санкт-Петербурге не дифференцируется и поэтому приравнивается к 1.

Значения К2 для налогоплательщиков ЕНВД Санкт-Петербурга приведены в Законе СПб от 04.06.03 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» с учетом последующих изменений и дополнений, которые вносились как в 2004 году, так и 2005 году.

Значение коэффициента-дефлятора К3 в 2005 году равно 1,104.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налоговый период – квартал.

Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом.

Если организация или индивидуальный предприниматель помимо той деятельности, которая подпадает под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности могут применяться либо общий режим налогообложения, либо упрощенная система налогообложения. Другими словами, должен вестись раздельный учет.

Значения физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц для исчисления суммы единого налога на вмененный доход приведены в таблице 6.5. (Уточнение данного списка для налогоплательщиков, работающих в Санкт-Петербурге, выполнено в соответствующем Законе СПб с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом СПб от 26.05.04 №273-41 и последующими изменениями и дополнениями).

Таблица 6.5. Физические показатели и базовая доходность по различным видам предпринимательской деятельности, применяемые при расчете ЕНВД

Пример расчета ЕНВД. Пусть индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей хлебобулочными изделиями. Площадь торгового зала булочной составляет 15 м2. Рассчитаем величину ЕНВД, подлежащего уплате по итогам налогового периода в 2005 году. У индивидуального предпринимателя по трудовому договору работают 3 продавца, совокупный заработок которых за налоговый период составил 36 000 рублей.

Для данного вида деятельности:

Базовая доходность в месяц составляет 1 800 рублей с квадратного метра торгового зала (без учета площади подсобных, складских и административных помещений);

Коэффициент К1, зависящий от кадастровой стоимости земли, на которой осуществляется деятельность, в 2005 не применяется, т.е. К1=1; Коэффициент базовой доходности для розничной торговли через специализированные магазины (специализированный магазин – предприятие розничной торговли, в объеме реализации которого одна группа товаров составляет не менее 80%), торгующие хлебобулочной продукцией, в соответствии с законом Санкт-Петербурга №299-35 от 04.06.03 с изменениями, внесенными законом Санкт-Петербурга №273-41 от 26.05.04, составляет К2 = 0,5; Коэффициент дефлятор в 2005 году К3=1,104.

В данном примере физическим показателем, для которого определяется базовая доходность, является площадь торгового зала.

Тогда сумма ЕНВД за каждый налоговый период (квартал) составит:

ЕНВД = базовая доходность в месяц ? количество месяцев в налоговом периоде ? площадь торгового зала ? К2 ? К3 ? ставка ЕНВД = = 1 800 руб. ? 3мес. ? 15м2 ? 1 ? 0,5 ? 1,104 ? 15% / 100% = 6 706,8 рублей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование за квартал, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за своих работников, составит 14% от начисленной в пользу работников зарплаты за квартал и будет равна 36 000 ? 14% / 100% = 5 040 рублей.

За себя индивидуальный предприниматель должен заплатить за квартал взносов в ПФ на сумму 150 ? 3 = 450 рублей.

Тогда суммарная величина взносов в ПФ за квартал составит 5 040 + 450 = 5 490 руб.

Поскольку эта сумма оказалась больше, чем 50% ЕНВД = 6 706,8 / 2 =3 353,4 рублей, то сумму ЕНВД можно уменьшить только на 50%. Таким образом, по итогам налогового периода (квартала) индивидуальный предприниматель должен будет заплатить в ПФ 5 490 рублей и перечислить ЕНВД в сумме 3 353,4 рубля.

Иные вопросы, связанные с ЕНВД, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

6.5 Рекомендации по выбору системы налогообложения бизнеса с учетом особенностей бизнеса

Поэтому, на наш взгляд, и организациям, и индивидуальным предпринимателям при выборе системы налогообложения следует:

1. Выяснить:

• Сколько видов деятельности Вы будете осуществлять;
• Есть ли среди видов деятельности подпадающие под ЕНВД;
• Удовлетворят ли Ваши показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения УСН;
• Если возможно применение УСН, то какова доля расходов по отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы».

2. Далее следовать приведенным ниже рекомендациям.

При определении в своем выборе следует также помнить о том, что:

• Организации, применяющие общий режим налогообложения или уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме;
• Индивидуальные предприниматели при любой системе налогообложения, а организации при применении УСН ведут учет в книге учета доходов и расходов;
• Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, подпадающие под разные системы налогообложения или облагаемые налогами по разным ставкам, то он должен вести раздельный обособленный учет доходов и расходов. Если какието из расходов невозможно распределить прямо, то в большинстве случаев они распределяются косвенным путем пропорционально доле выручки в общей выручке отчетного (налогового) периода;
• Если налогоплательщик по одним видам деятельности обязан уплачивать ЕНВД, а по другим хочет применять УСН, то при расчете предельного размера выручки для УСН учитывается выручка от всех видов деятельности;
• Для окончательного решения имеет смысл воспользоваться входящим в состав электронной версии настоящего Справочника Приложением 2, в котором собраны шаблоны финансовой части бизнес-плана для различных видов деятельности, организационно-правовых форм и систем налогообложения.

В общем случае при выборе объекта налогообложения при применении УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые доходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы составят более 60% дохода, то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы «доходы – расходы».

На рис.6.7. и 6.8 воспроизведен тот примерный ход рассуждений, которые могут сопровождать принятие решения о выборе конкретной системы налогообложения.

Рис 6.7. Алгоритм выбора системы налогообложения при ведении одного вида деятельности

Рис 6.8. Алгоритм выбора системы налогообложения при ведении нескольких видов деятельности